李克強(qiáng)總理在今年的政府工作報(bào)告中提出要進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，其中一項(xiàng)措施是全面實(shí)施“營改增”，即從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

對建筑企業(yè)而言，“營改增”不僅僅是由一個稅種轉(zhuǎn)換為另一個稅種，同時有可能帶來企業(yè)稅負(fù)與凈利潤的增減、商業(yè)模式的調(diào)整、組織架構(gòu)的重設(shè)、供應(yīng)商的重新選擇、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的優(yōu)化等一系列影響。這項(xiàng)稅制改革的實(shí)施在一定程度上消除了企業(yè)承受的重復(fù)性納稅，有助于提高企業(yè)在市場中的競爭力。另外，這項(xiàng)稅制改革的實(shí)施可以推動建筑企業(yè)與上下游產(chǎn)業(yè)的融合。但是，雖然增值稅的發(fā)票抵扣制度可以形成完整的抵扣鏈條，但因抵扣機(jī)制的嚴(yán)謹(jǐn)性及復(fù)雜性，在改革的初期，如果企業(yè)不能及時有效應(yīng)對，即使建筑行業(yè)稅負(fù)只減不增也可能使自身實(shí)際稅負(fù)水平不降反增，并將面臨稅收管理和運(yùn)營管理上的巨大風(fēng)險(xiǎn)，比如因增值稅發(fā)票開具與接收而存在的稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、成本風(fēng)險(xiǎn)、刑事風(fēng)險(xiǎn)和高額罰金等。

一般計(jì)稅方法下，增值稅的應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，顯然，影響稅負(fù)高低的可能是銷項(xiàng)稅額過大或是進(jìn)項(xiàng)稅額過小。影響銷項(xiàng)稅額的一個主要因素是納稅義務(wù)發(fā)生時間。目前，施工企業(yè)收到的工程款大多為每月月初收業(yè)主工程進(jìn)度預(yù)付款，每季度末進(jìn)行驗(yàn)工結(jié)算，然后施工企業(yè)在季度末向業(yè)主進(jìn)行開票結(jié)算，業(yè)主的工程質(zhì)量保證金及尾工款需按10%預(yù)留。根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，在收到業(yè)主預(yù)付款時確認(rèn)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，這一點(diǎn)毋庸置疑，應(yīng)及時確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。但如果按季度進(jìn)行開票結(jié)算工程款，需按開票的金額確認(rèn)增值稅的銷項(xiàng)稅額，這將給施工企業(yè)的資金鏈帶來巨大壓力。有時，為了持續(xù)發(fā)展的需要，企業(yè)不得不借款來緩解壓力，因此產(chǎn)生的借款利息將使企業(yè)的經(jīng)營成本加大。

從進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)方面來看，建筑企業(yè)如何取得合理、合法的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票來抵減銷項(xiàng)稅額，是影響實(shí)際稅負(fù)的又一關(guān)鍵點(diǎn)。目前，施工企業(yè)的成本主要有人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)及間接費(fèi)用五大類。因此，建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣面臨的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是人工費(fèi)。由于職工薪酬無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，這部分將得不到抵扣，建筑業(yè)人工成本還不屬于增值稅的征稅范圍，企業(yè)大部分直接人工費(fèi)將不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

二是材料費(fèi)。地材、輔助材料等難取得專用發(fā)票。這些材料的提供者絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人或個人，無法提供或提供增值稅專用發(fā)票的難度較大，規(guī)范該類材料的采購也存在一定難度。

三是機(jī)械使用費(fèi)。國務(wù)院常務(wù)會議明確規(guī)定將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，這意味著通過外購、租入、自建等方式新增不動產(chǎn)的企業(yè)都將獲益。因此，是否能選擇有資質(zhì)的設(shè)備租賃公司并及時取得增值稅專用發(fā)票，決定了企業(yè)短期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)的高低。另外，由于進(jìn)項(xiàng)稅額的稅率結(jié)構(gòu)為17%、11%、6%和3%，因此，各稅率對應(yīng)的成本構(gòu)成比例也成為11%銷項(xiàng)稅額是否能充分抵扣的重要一環(huán)。

綜上所述，納稅義務(wù)發(fā)生時間及進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是否能及時足額取得都將在較大程度上影響企業(yè)的最終稅負(fù)。