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建筑行業(yè)在“營改增”過渡期的應對之策

發(fā)布時間:2016-04-12 16:55:15來源:點擊數(shù):

導讀:

李克強總理在今年的政府工作報告中提出要進一步減輕企業(yè)負擔,其中一項措施是全面實施“營改增”,即從5月1日起,將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服

   

     李克強總理在今年的政府工作報告中提出要進一步減輕企業(yè)負擔,其中一項措施是全面實施“營改增”,即從51日起,將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè),并將所有企業(yè)新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍,確保所有行業(yè)稅負只減不增。

 

對建筑企業(yè)而言,“營改增”不僅僅是由一個稅種轉換為另一個稅種,同時有可能帶來企業(yè)稅負與凈利潤的增減、商業(yè)模式的調整、組織架構的重設、供應商的重新選擇、稅務風險管控體系的優(yōu)化等一系列影響。這項稅制改革的實施在一定程度上消除了企業(yè)承受的重復性納稅,有助于提高企業(yè)在市場中的競爭力。另外,這項稅制改革的實施可以推動建筑企業(yè)與上下游產業(yè)的融合。但是,雖然增值稅的發(fā)票抵扣制度可以形成完整的抵扣鏈條,但因抵扣機制的嚴謹性及復雜性,在改革的初期,如果企業(yè)不能及時有效應對,即使建筑行業(yè)稅負只減不增也可能使自身實際稅負水平不降反增,并將面臨稅收管理和運營管理上的巨大風險,比如因增值稅發(fā)票開具與接收而存在的稅務法律風險、資金風險、成本風險、刑事風險和高額罰金等。

 

一般計稅方法下,增值稅的應納稅額=銷項稅額-進項稅額,顯然,影響稅負高低的可能是銷項稅額過大或是進項稅額過小。影響銷項稅額的一個主要因素是納稅義務發(fā)生時間。目前,施工企業(yè)收到的工程款大多為每月月初收業(yè)主工程進度預付款,每季度末進行驗工結算,然后施工企業(yè)在季度末向業(yè)主進行開票結算,業(yè)主的工程質量保證金及尾工款需按10%預留。根據(jù)增值稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定,在收到業(yè)主預付款時確認當期的銷項稅額,這一點毋庸置疑,應及時確認銷項稅額。但如果按季度進行開票結算工程款,需按開票的金額確認增值稅的銷項稅額,這將給施工企業(yè)的資金鏈帶來巨大壓力。有時,為了持續(xù)發(fā)展的需要,企業(yè)不得不借款來緩解壓力,因此產生的借款利息將使企業(yè)的經營成本加大。

 

從進項稅負方面來看,建筑企業(yè)如何取得合理、合法的增值稅進項稅專用發(fā)票來抵減銷項稅額,是影響實際稅負的又一關鍵點。目前,施工企業(yè)的成本主要有人工費、材料費、機械使用費、其他直接費及間接費用五大類。因此,建筑企業(yè)進項稅額抵扣面臨的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

 

一是人工費。由于職工薪酬無法取得進項稅發(fā)票,這部分將得不到抵扣,建筑業(yè)人工成本還不屬于增值稅的征稅范圍,企業(yè)大部分直接人工費將不能作為進項稅額抵扣。

 

二是材料費。地材、輔助材料等難取得專用發(fā)票。這些材料的提供者絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人或個人,無法提供或提供增值稅專用發(fā)票的難度較大,規(guī)范該類材料的采購也存在一定難度。

 

三是機械使用費。國務院常務會議明確規(guī)定將新增不動產納入抵扣范圍,這意味著通過外購、租入、自建等方式新增不動產的企業(yè)都將獲益。因此,是否能選擇有資質的設備租賃公司并及時取得增值稅專用發(fā)票,決定了企業(yè)短期內進項稅負的高低。另外,由于進項稅額的稅率結構為17%11%、6%3%,因此,各稅率對應的成本構成比例也成為11%銷項稅額是否能充分抵扣的重要一環(huán)。

 

綜上所述,納稅義務發(fā)生時間及進項稅發(fā)票是否能及時足額取得都將在較大程度上影響企業(yè)的最終稅負。

 

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